Other BriefingsGuía de Impuestos en Filipinas
La política fiscal de Filipinas se rige principalmente por las siguientes leyes de la República:
- Ley de Recuperación Empresarial e Incentivos Fiscales para las Empresas (Ley CREATE)
- Ley de Reforma Fiscal para la Aceleración y la Inclusión (TRAIN)
- Artículo VI, Sección 28 de la Constitución;
- El Código Nacional de Impuestos Internos; y
- Código de Gobierno Local de 1991.
Estructura fiscal
El país impone un sistema fiscal territorial, lo que significa que sólo los ingresos de origen filipino están sujetos a impuestos filipinos.
Impuesto de sociedades
De julio de 2020 a 2022, las empresas extranjeras podrán acogerse a un tipo reducido del impuesto de sociedades del 25%, frente al tipo normal del 30%. La reducción del tipo general del impuesto de sociedades fue aprobada por la Ley CREATE, que también estipula la reducción adicional del tipo del impuesto de sociedades en un 1% anual hasta alcanzar finalmente el 20% en 2027 para las empresas extranjeras.
Las microempresas y las pequeñas y medianas empresas nacionales se beneficiarán directamente de un tipo preferencial del 20% (empresas con ingresos imponibles de hasta 5 millones de PHP (89.270 USD) y que no superen los 100 millones de PHP (1,7 millones de USD).
El impuesto de sociedades del 25% grava los ingresos netos de todas las fuentes. Las empresas no residentes sólo tributan por sus ingresos procedentes de Filipinas. Las empresas nacionales tributan por sus ingresos mundiales.
Impuesto de sociedades mínimo
El impuesto de sociedades mínimo (MCIT) del dos por ciento grava anualmente los ingresos brutos de las sociedades nacionales y extranjeras residentes. Se aplica a partir del comienzo del cuarto ejercicio fiscal inmediatamente posterior al inicio de las operaciones comerciales de la sociedad. El MCIT se impone cuando el CIT estándar del 20% es inferior al MCIT del 2% sobre los ingresos brutos de la empresa. Cualquier exceso del MCIT sobre el impuesto normal puede ser trasladado y acreditado contra el impuesto normal de los tres ejercicios fiscales inmediatamente posteriores.
Retención a cuenta
Dividendos
Los dividendos distribuidos por una empresa residente están sujetos a una retención a cuenta del 25%; los distribuidos a no residentes tributan al 15%, siempre que el país del beneficiario no residente permita un crédito fiscal del 15%. La retención a cuenta puede reducirse en virtud de un tratado fiscal aplicable.
Intereses
Los intereses pagados a un no residente están sujetos a una retención a cuenta del 20%, salvo que se estipule lo contrario en un convenio fiscal.
Derechos de autor
Los pagos de cánones efectuados a una empresa nacional o residente están sujetos a una retención final del 20 por ciento. Los pagos de cánones a no residentes están sujetos a una retención del 25%.
Impuesto sobre prestaciones sociales
Las prestaciones complementarias concedidas a los empleados de supervisión y dirección están sujetas a un impuesto del 35% sobre el valor monetario bruto de la prestación complementaria. Con arreglo a la nueva normativa del impuesto sobre la renta, se entiende por prestaciones complementarias cualquier bien, servicio u otro beneficio concedido en metálico o en especie, distinto de la remuneración básica, por un empleador a un empleado individual.
Las prestaciones incluyen, entre otras cosas: vivienda, cuentas de gastos, vehículos, personal doméstico, intereses de préstamos a un tipo inferior al del mercado, cuotas de afiliación a clubes, gastos de viajes al extranjero, gastos de festivos y vacaciones, ayudas a la educación y seguros de vida o enfermedad y otras primas de seguros no de vida.
Sin embargo, el impuesto sobre los beneficios complementarios no se aplica cuando éstos se consideran necesarios para la naturaleza de su empresa.
Impuesto sobre la remesa de beneficios de las sucursales
Las sucursales de empresas extranjeras en Filipinas, excepto las registradas en la Autoridad de la Zona Económica Filipina, están sujetas a un impuesto sobre la renta del 30% de sus ingresos obtenidos en Filipinas. El impuesto sobre las remesas de beneficios de las sucursales (BPRT) es del 15 por ciento y grava los beneficios después de impuestos remitidos por una sucursal a su oficina central. Los beneficios después de impuestos remitidos por una sucursal no incluyen las partidas de ingresos que no sean efectivamente
relacionados con el desarrollo de su actividad comercial o empresarial en Filipinas. Dichas rentas incluyen intereses, dividendos, alquileres, cánones, incluida la remuneración por servicios técnicos, sueldos, salarios, primas, anualidades, emolumentos u otras ganancias, beneficios, rentas y plusvalías fijas o determinables, anuales, periódicas o casuales, percibidas durante cada ejercicio fiscal de cualquier fuente dentro de Filipinas.
Impuesto sobre beneficios indebidamente acumulado
Los ingresos acumulados por las sociedades de capital con el fin de eludir impuestos están sujetos a un impuesto sobre los beneficios indebidamente acumulados (IAET) del 10%. Las sociedades estrechamente controladas son aquellas en las que al menos el 50% del capital social o de los derechos de voto pertenece, directa o indirectamente, a un máximo de 20 personas físicas.
La base imponible del IAET del 10 por ciento está constituida por la renta imponible del año en curso más la renta exenta de impuestos, la renta excluida de la renta bruta, la renta sujeta al impuesto final y el importe de las pérdidas netas de explotación deducidas. Las sociedades excluidas del ámbito de aplicación del IAET son los bancos y otros intermediarios financieros no bancarios; las compañías de seguros; las sociedades anónimas de capital público; las sociedades colectivas sujetas al impuesto; las sociedades colectivas profesionales; las empresas conjuntas no sujetas al impuesto; y las empresas debidamente registradas situadas dentro de las zonas económicas especiales declaradas por ley, que disfrutan del pago de un tipo impositivo especial sobre sus operaciones o actividades registradas en lugar de otros impuestos, nacionales o locales.
El criterio para determinar la sujeción al IAET es la finalidad de la acumulación de los ingresos y no las consecuencias de dicha acumulación. Es decir, si una empresa permite que sus ganancias o beneficios se acumulen dentro de sus necesidades razonables, entonces no estaría sujeta al impuesto salvo prueba en contrario.
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Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Filipinas aplica un tipo progresivo del impuesto sobre la renta de las personas físicas de hasta el 35%. La Ley TRAIN, aprobada a finales de 2017, estipulaba disposiciones para reducir el impuesto sobre la renta de todos los contribuyentes, excepto los del tramo de renta más alto. Los contribuyentes de todos los tramos de renta inferiores a 8 millones de pesos filipinos (142.900 dólares estadounidenses) verán por tanto reducido entre un dos y un cinco por ciento el tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas a partir del 1 de enero de 2023.
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Tipos del impuesto sobre la renta de las personas físicas en Filipinas |
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Ingresos |
2021 – 2022 tipo impositivo (%) |
Tipo impositivo 2023 (%) |
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0 – PHP 250.000 (US$4.463) |
0 |
0 |
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PHP 250.001 (US$4.464) – PHP 400.000 (US$7.142) |
20 |
15 |
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PHP 400.001 (US$7.142) – PHP 800.000 (US$14.288) |
25 |
20 |
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PHP 800.001 (US$14.283) – PHP 2.000.000 (US$35.712) |
30 |
25 |
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PHP 2.000.001 (US$35.713) – PHP 8.000.000 (US$142.833) |
32 |
30 |
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Más de 8.000.000 (142.833 dólares) |
35 |
35 |
Impuesto sobre el valor añadido
El tipo del impuesto sobre el valor añadido (IVA) del 12% grava la mayoría de los bienes y servicios cuyas ventas brutas reales superen los 3 millones de pesos filipinos (53.562 dólares estadounidenses).
Exención del IVA para los exportadores de compras locales
Filipinas estableció una exención del impuesto sobre el valor añadido (IVA) para los exportadores registrados en sus compras locales de bienes y servicios a través del Reglamento de Ingresos (RR) nº 21-2021.
El privilegio del IVA cubre la venta de equipos, suministros, materiales de embalaje y mercancías, entre otros, durante un periodo máximo de hasta 17 años.
¿Qué servicios están exentos del IVA?
Los servicios prestados por una persona registrada a efectos del IVA que están sujetos a la exención del IVA son los siguientes:
- Venta de materias primas, materiales de embalaje, suministros, existencias y mercancías, a una empresa registrada y utilizados en su actividad registrada;
- Venta de servicios, incluido el suministro de infraestructura básica, mantenimiento, servicios públicos y reparación de equipos, a una empresa registrada;
- Servicios prestados a personas dedicadas a operaciones de transporte aéreo o navegación internacional, incluido el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que dichos servicios se utilicen exclusivamente para operaciones de transporte aéreo o navegación internacional;
- El transporte de pasajeros y carga por vía aérea o marítima nacional desde Filipinas a un país extranjero;
- Ventas a personas o entidades exentas de impuestos directos e indirectos en virtud de acuerdos internacionales especiales suscritos por Filipinas;
- La fabricación, transformación o reenvasado de mercancías para personas o entidades que realicen negocios fuera de Filipinas, y dichas mercancías se exporten posteriormente y se paguen en divisas; y
- La venta de energía se genera a través de recursos renovables como la geotermia y el vapor, la energía hidroeléctrica, la biomasa, la energía solar y la eólica, entre otros.
Las nuevas empresas de exportación registradas en CREATE pueden disfrutar de la exención del IVA durante un máximo de 17 años a partir de la fecha de registro. Mientras tanto, las empresas de exportación registradas existentes ubicadas dentro de zonas francas y ecozonas, la exención del IVA será hasta la expiración del período transitorio.
Una empresa de exportación registrada es una sociedad anónima, una sociedad colectiva u otra entidad constituida con arreglo a la legislación filipina y registrada en una Agencia de Promoción de las Inversiones (API). También deben dedicarse a actividades de fabricación, montaje o transformación que den lugar a la exportación directa de productos fabricados o transformados.
Dezan Shira & Associates
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