菲律宾的转让定价：外国投资者指南

Posted by Written by Nasta Andinanti Reading Time: < 1 minute

得益于其强劲的经济增长、战略性的地理位置以及高素质的劳动力资源，菲律宾正迅速崛起为外国投资的新兴中心。然而，投资者在进入市场时需审慎关注当地的税收法规与商业监管要求，特别是在转让定价领域，以确保严格遵守相关法规并有效降低跨境交易中的潜在风险。

菲律宾的转让定价法规

菲律宾政府通过国内税务局（BIR），实施与经济合作与发展组织（OECD）制定的国际标准相契合的转让定价规则。

菲律宾国税局发布了第2-2013号税收条例（RR No. 2-2013），该条例规定了菲律宾的转让定价准则。这些条例的关键方面包括：

  • 独立交易原则：
    独立交易原则构成了菲律宾转让定价制度的核心框架。该原则明确规定，关联方之间的交易应按照独立非关联方之间在公开市场上进行交易的条件进行定价，以确保交易价格能够反映公平市场价值。
  • 文件要求：
    依据第2-2013号税收条例，参与公司间交易的企业需妥善保存与转让定价相关的必要文件。这些文件必须能够充分证明其定价符合独立交易原则的要求。此外，菲律宾国内税务局规定，相关文件应在税务机关提出要求时及时提供以供审查。

所需文件包括：

  • 本地文件：该文件应详细记录企业的经营情况、经审计的财务报表以及关联方交易的具体信息。
  • 主文件：该文件旨在全面概述跨国企业在全球范围内的业务运营模式及转让定价政策框架。

菲律宾国内税务局认可多种用于确定独立交易价格的方法。这些方法与经济合作与发展组织的指导原则保持一致，具体包括：

  • 可比非受控价格（CUP）法：将受控交易的价格与类似非受控交易的价格进行比较。
  • 再销售价格法：适用于转售商从关联方购入商品后再转售给第三方的情形，将转售价格与购入成本进行比较。
  • 成本加成法：基于生产商品或提供服务的实际成本，加上一个合理的加成比例。
  • 交易净利润法（TNMM）：比较受控交易的净利润率与从事类似业务的非关联企业所获得的净利润率。
  • 利润分割法：根据各关联方在交易中实际贡献的价值比例，合理分配整体利润。
  • 预约定价协议（APAs）：
    菲律宾税务局预约定价协议（APAs），允许企业与税务机关就关联方交易的转让定价方法达成事先协议。通过预约定价协议，企业可以获得明确的定价指导，有效降低税务争议风险，并避免因转让定价问题引发的审计调查及潜在罚款。此外，企业可根据交易的具体复杂程度选择申请单边预约定价协议或双边预约定价协议，以满足跨境交易的特殊需求。

转让定价与投资激励措施

菲律宾的外资企业因投资激励政策而受到吸引，特别是在经济特区（SEZs）以及菲律宾经济区管理局（PEZA）所管辖的项目中。然而，尽管享受上述激励措施，转让定价规则依然适用。因此，企业需确保其关联方交易符合独立交易原则，以同时满足转让定价合规性要求及投资激励政策的相关规定。

菲律宾的关键转让定价阈值

  • 年销售总额或收入达到300万菲律宾比索（约合53751美元）：企业需准备并保存转让定价文档（本地文件）。
  • 合并年收入达到500亿菲律宾比索（约合9286亿美元）：企业须按照规定提交国别报告（CbC）。
  • 中小企业（SMEs）：对于年销售总额或收入低于300万菲律宾比索（约合53571美元）的企业，通常无需准备转让定价文档，但若涉及重大跨境交易，则仍需遵循相关规定。此外，无论是否需要准备文档，企业均需确保其关联方交易符合独立交易原则。
  • 预约定价协议（APAs）：企业可向菲律宾税务局申请预约定价协议，提前就转让定价方法达成协议，从而降低潜在的税务审计风险并提高税务确定性。
  • 公司间交易：转让定价规则同样适用于公司间的贷款及金融交易，这些交易必须遵循独立交易原则，以确保税务合规性。

菲律宾特定行业转让定价的考量因素

制造业

转让定价面临的挑战主要源于原材料、劳动力以及生产成本的合理分摊。企业间交易需严格遵循独立交易原则，同时，针对知识产权确定适当的特许权使用费率亦是关键所在。为避免遭受菲律宾国内税务局（BIR）的审计或处罚，制造商应确保妥善准备并保存相关转让定价文档。

服务业

服务行业的转让定价具有较高的复杂性，主要源于其无形特性以及市场中缺乏明确的可比价格。企业需确保关联方交易符合独立交易原则，同时对服务协议进行充分且规范的记录，并有效管理和降低常设机构（PE）相关的税务风险，从而避免潜在的税务责任。

无形资产的考量因素

无形资产（如知识产权）的转让定价面临较大挑战，主要由于缺乏清晰的市场基准。企业需运用更为先进的估值技术，并依据开发（Development）、价值提升（Enhancement）、维护（Maintenance）、保护（Protection）及利用（Exploitation，简称DEMPE）功能，合理确定特许权使用费率与利润分配方案，从而确保符合相关税务合规要求。

金融交易

在关联方之间的财务交易中，企业需严格依据独立交易原则制定相关条款，包括设定合理的利率、合理补偿贷款担保费用以及科学评估现金池安排中的定价机制。此外，企业还需确保债务与权益比率符合市场惯例，以有效规避税务审查及潜在处罚风险。

转让定价的合规管理与违规处罚机制

在菲律宾开展业务的外国投资者需确保严格遵循菲律宾国税局所制定的转让定价法规。若未能依规执行，可能面临包括罚款、利息支出以及应纳税所得额调整在内的严重处罚。此外，菲律宾国税局有权启动审计程序，对跨国企业的转让定价实践进行审查与评估。

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